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            中國信登李元成 許均華等:關于完善我國慈善信托稅收政策的建議

            來源:當代金融家   時間:2021-03-12   瀏覽次數:0

            2016年9月實施的《中華人民共和國慈善法》(以下簡稱《慈善法》)和2017年7月10日原中國銀行業監督管理委員會、民政部聯合印發的《慈善信托管理辦法》,標志著我國慈善信托規制體系基本建立?!洞壬品ā访鞔_了慈善信托的概念,即“慈善信托屬于公益信托,是指委托人基于慈善目的,依法將其財產委托給受托人,由受托人按照委托人意愿以受托人名義進行管理和處分,開展慈善活動的行為”。

            在2020年抗擊新冠肺炎疫情中,我國信托公司充分發揮信托制度優勢,踴躍設立慈善信托,積極匯聚社會慈善力量共同抗疫。但由于信托公司不屬于“公益性社會組織”,其開展的慈善信托業務無法享受財政部“第9號公告”明確的抗疫捐贈稅收優惠政策(財政部會同國家稅務總局于新冠肺炎疫情暴發后發布的《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》財政部公告2020年第9號),明確“企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關,捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎防控的現金和物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除”。經在線調研慈善信托業務較多的7家信托公司的結果也顯示,缺乏明確具體的稅收優惠政策已成為制約慈善信托可持續發展的關鍵因素??梢?,我國慈善信托稅收優惠政策體系亟待建立健全,以促進慈善信托產生更大的社會效益,進而推動我國慈善事業科學發展。

            本文從我國慈善信托發展態勢和現有稅收難題出發,結合國際稅收優惠經驗分析,深入探究如何健全我國慈善信托稅收優惠政策體系,并提出意見建議,供決策部門參考。

            我國慈善信托稅收優惠難題

            目前,我國慈善事業相關的稅收優惠政策主要是圍繞慈善捐贈,享受免稅抵稅優惠的主要是經登記認定的基金會、慈善會、社會團體等慈善組織。慈善信托和慈善捐贈在促進社會慈善事業發展、服務社會公共利益上具有相似功效,但是自《慈善法》頒布以來,一直未對慈善信托的稅收優惠做出明確或專門規定,稅收優惠政策缺失已成為當前發展慈善信托遇到的最大挑戰之一。對照我國慈善捐贈現行稅收優惠政策分析,我國慈善信托存在的稅收優惠難題主要表現在以下三個方面。

            其一,尚未形成明確且明晰的慈善信托稅收優惠制度體系。

            除在《信托法》中原則性強調“國家鼓勵發展慈善信托”外,我國《稅法》《慈善法》《慈善信托管理辦法》等相關法律法規中對慈善信托均是僅有原則性表述,并無具體的稅收優惠政策,且無明確可操作的相關規定。

            一是針對捐贈人的稅收優惠制度缺失。目前我國稅法已經對個人及企業捐贈的稅收抵扣做出了明確規定。對于企業捐贈的情況來說,要想獲取稅收優惠首先得滿足我國《公益事業捐贈法》的規定,向公益性社會團體或縣級以上政府部門捐贈,同時捐贈財產的使用方向必須合規。其次,按照我國《企業所得稅法》及其實施條例的規定:企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。隨后《慈善法》將有關企業捐贈的優惠水準進一步提高,準許當年捐贈額超過年度利潤總額12%的部分在以后三年內結轉扣除。對于個人捐贈的情況來說,《慈善法》第80條明確了個人捐贈享受稅收優惠的正當性,我國的《個人所得稅法》第24條明確了個人捐贈的稅收優惠力度,即個人捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。根據現行法律法規對慈善捐贈的規定,企業進行捐贈時,在捐贈年度產生的以及之前年度結轉的公益性捐贈支出,可以將不超過年度利潤總額12%的部分進行稅前抵扣,超過年度利潤總額12%的部分準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。個人捐贈時,納稅義務人則可享受不超過應納稅所得額30%的稅前抵扣,但對于慈善信托則難以明確享受此項優惠。

            二是針對受托人的稅收優惠制度缺失?!洞壬品ā贰蛾P于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(《慈善法》第七十九條:慈善組織及其取得的收入依法享受稅收優惠)明確了慈善組織具備公益性稅前扣除的資格,極大地推動了慈善組織發展慈善事業。而針對信托公司享有的稅收優惠政策在《慈善法》《慈善信托管理辦法》等法律法規中僅有原則性表述(《慈善信托管理辦法》第四十四條:慈善信托的委托人、受托人和受益人按照國家有關規定享受稅收優惠),未有可操作性細則出臺,導致同為慈善信托受托人的信托公司對慈善信托收取的管理費無法比照慈善組織享受稅收優惠。

            三是針對受益人的稅收優惠制度缺失?!洞壬品ā返诎耸粭l規定;“受益人接受慈善捐贈,依法享受稅收優惠?!钡珜τ诖壬菩磐卸?,則未明確受益人可以享受相應政策。四是針對慈善信托項目本身稅收優惠制度缺失。財政部和國家稅務總局發布的《關于資管產品增值稅有關問題的通知》規定,2018年1月1日起,資管產品管理人運用資管產品的過程中發生的增值稅應稅行為也需要繳納增值稅。目前,我國尚未出臺任何關于慈善信托項目的稅收優惠政策。因此,慈善信托的受托人在產品運營過程中產生的利息收入、金融產品轉讓收益等增值收益,需對慈善信托項目征收增值稅。

            其二,信托公司無權提供可抵扣的捐贈票據?!洞壬品ā分忻鞔_了慈善組織接受捐贈應當向捐贈人開具由財政部門統一監(?。┲频木栀浧睋?,但信托公司本質上不屬于非營利性社會組織,財政部門難以單純依據慈善信托的公益性目的認可其開具捐贈發票的資格,導致捐贈人委托信托公司設立慈善信托,卻無法獲得可抵扣企業所得稅、個人所得稅的捐贈票據。如 《公益事業捐贈票據使用管理暫行辦法》第七條:下列按照自愿和無償原則依法接受捐贈的行為,應當開具捐贈票據:(一)各級人民政府及其部門在發生自然災害時或者應捐贈人要求接受的捐贈;(二)公益性事業單位接受用于公益事業的捐贈;(三)公益性社會團體接受用于公益事業的捐贈;(四)其他公益性組織接受用于公益事業的捐贈;(五)財政部門認定的其他行為。目前,雖有“慈善組織+信托公司”相結合的模式(信托公司與慈善組織合作實現稅收優惠的方式主要有三種:一是信托公司與慈善組織共同擔任慈善信托受托人;二是慈善組織擔任委托人,信托公司擔任受托人;三是信托公司擔任受托人,慈善組織擔任慈善項目執行人),借由慈善組織代為向捐贈人開具發票,但慈善組織的嵌入拉長了整個信托關系的業務鏈條,增加了中間成本,甚至引發慈善組織是否能用捐贈財產設立慈善信托、是否符合慈善支出有關規定以及對慈善信托受益人特定性的爭議等法律風險。

            其三,慈善信托在各個環節涉及多種稅收負擔。在慈善信托設立時,委托人向受托人轉移信托財產尤其是非貨幣性財產時,會涉及增值稅、企業所得稅或個人所得稅;如為轉移不動產,還涉及契稅。在受托人管理信托財產階段,信托公司運作信托財產產生的收益會涉及增值稅、流轉稅等,而受益人取得財產階段則還應就取得的財產繳納所得稅。在慈善信托運作各個階段中訂立、領受具有法律效力的憑證,產生相應的印花稅。此外,我國原《物權法》實行一物一權原則,暫不認可信托財產的“雙重所有權”,信托財產的流轉涉及多個階段包含形式轉移與實質轉移,因此容易導致雙重征稅現象產生。

            慈善信托稅收優惠的國際借鑒

            慈善信托起源于英國,在美國得到重要發展,我國信托立法時也重點參考了日本信托法。為了鼓勵慈善信托發展,英國、美國、日本等國家在不同程度上給予慈善信托稅收優惠政策支持,在慈善信托設立環節、運行環節、信托利益分配環節形成了較為完備的稅收優惠政策,有四個方面值得分析借鑒。

            一是在慈善信托的設立環節,一般比照慈善捐贈享受稅收優惠。以所得稅為切入點,采取免稅、稅前扣除、直接抵稅等形式給予委托人稅收優惠政策,給予較高的抵扣限額,尤其是美國還規定當年未扣除完的額度可結轉至以后的5年。

            二是在慈善信托運作環節,委托人、受托人、受益人均享受稅收優惠。根據英國《所得稅法》規定,慈善信托運行過程中,信托財產獲得的不動產收入、股息、利息、養老金和扣稅捐贈物品等多種收入均可以享受所得稅免稅優惠。

            三是對稅收優惠地位進行嚴格資格認定。慈善信托不自動享受稅收優惠,美國和日本有嚴格的免稅資格認定過程,英國要經過獨立、權威的慈善委員會的嚴格認定,必要時慈善委員會會商稅務部門再做決定。

            四是充分應用“信托導管原則”,避免重復納稅。在英國、美國等發達國家,慈善信托項目被認定為導管,尊重實質重于形式原則,不對中間環節征稅,對以不動產等設立慈善信托非實質交易過戶免稅。

            盡快健全我國慈善信托稅收優惠政策體系

            建議在國家層面加強頂層設計,全面梳理慈善信托稅收制度,以比照慈善捐贈給予慈善信托稅收優惠政策為基本目標,充分發揮中國信托登記有限責任公司作為我國信托行業基礎設施的功能和優勢,經監管部門同意,在全國各信托公司支持下積極打造集中、權威的慈善信托數據中心,并與“慈善中國”(全國慈善信息公開平臺,于2017年9月4日正式開通,是依據《慈善法》“信息公開”要求而建設的統一信息平臺,用于慈善組織、慈善信托受托人等參與主體面向社會公開慈善信息)實現互聯互通,助力打通慈善信托不同監管主體之間的信息壁壘,重點通過支持實施稅前扣除資格認定、探索開展捐贈票據全流程跟蹤與核驗、有序推進財產信托登記,全面完善慈善信托稅收優惠政策,為信托業務回歸本源提供支持和保障。

            其一,民政部門應該明確開展慈善信托業務的信托公司作為慈善組織主體的身份,民政部給予確認和登記,使之成為現有慈善事業組織之外的一個新的主體。

            出臺專項管理辦法,將慈善信托視同慈善捐贈進行統一管理。將慈善信托比照慈善捐贈給予稅收優惠政策,通過制定相應法規制度將慈善信托納入統一監督管理,嚴格準入條件,強化??顚S煤托畔⒐_,全方位接受社會監督。

            一是嚴格準入條件。重點包括六大基本條件:(1)慈善信托必須依法在中國信托登記有限責任公司開展信托登記和受益權信息報送,并在民政部門備案,由中國信托登記有限責任公司進行嚴格的形式審查并實施動態信息采集和管理;(2)必須從事慈善性活動,同時必須保證慈善目的的唯一性;(3)信托公司作為受托人,納稅信用評級、監管評級和行業評級均為A類以上;(4)變更受托人需要慈善信托主管部門的批準;(5)慈善信托終止后,慈善財產應當按照近似原則用于慈善事業,或經民政部門批準轉給近似目的的慈善信托;(6)慈善信托必須嚴格接受年檢和評估。

            二是嚴格監督管理。民政部門圍繞慈善信托發起設立、財產管理和使用、信息公開等內容,建立健全并落實日常監督檢查制度、重大慈善項目專項檢查制度、慈善信托及其負責人信用記錄制度,并依法對違法違規行為進行處罰。財政、稅務部門依法對發起慈善信托的信托公司開展財務會計、享受稅收優惠和使用公益事業捐贈統一票據等方面的監督管理。銀保監會等在各自職責范圍內對慈善信托項目和信托公司進行監督管理。

            三是嚴格分賬管理并單獨核算。要求慈善信托財產建立專項賬戶,與其他財產分開核算,同時嚴格區別應稅收入與免稅收入,實現慈善信托財產單獨管理、單獨建賬、單獨核算。

            其二,發揮行業基礎設施功能和優勢,支持實施稅前扣除資格認定。

            在確保信息數據安全的基礎上,可充分發揮中國信托登記有限責任公司作為行業性基礎平臺設施的功能性定位優勢和規模效應,充分運用大數據分析技術,全面推進“一站式”數字風控平臺建設,支持實施稅前扣除資格認定,并服務監管部門實現對慈善信托的精準化、動態化、數字化監管。

            一是為稅前扣除資格認定提供數據支撐。在監管支持的前提下,可充分發揮中國信托登記有限責任公司作為信托行業數據中心功能和優勢,有機整合信托產品及受益權信息、信托業標準化監管數據、關聯方名單以及股權信息等,通過提供信息核驗服務,支持民政部門聯合銀保監會對信托公司實施稅前扣除資格認定,對符合準入條件的信托公司開展慈善信托給予與慈善捐贈同等的稅收優惠政策。

            二是建立健全重點信息動態報送工作機制。中國信托登記有限責任公司可通過底層數據標簽、AI工具應用 、交互分析實現三者間的有機結合,探索建立行業大數據分析和風險分析機制,定期向民政部和銀保監會報送信托公司在公司治理、合規經營、風險防控等方面的關鍵信息,助力建立健全慈善信托日常監管協作機制,實現對慈善信托受托人有關風險的實時、動態、精準化預警。

            三是助力實現慈善信托登記和民政備案工作有效銜接。積極實現慈善信托登記數據與備案信息互聯互通,將信托公司慈善信托登記時填報的委托人身份證明、信托文件、信托財產交付證明等信息關聯至民政部門備案系統,避免同一信息重復報送,簡化信托公司慈善信托備案流程,同步提升慈善信托登記和備案效率。

            其三,應用區塊鏈等新技術,支持賦予經稅前扣除資格認定信托公司開具捐贈票據資格。中國信托登記有限責任公司可充分借鑒和應用區塊鏈電子發票等先進技術,實現與財政部、民政部、國家稅務總局系統專線連通,支持賦予經稅前扣除資格認定信托公司開具捐贈票據資格,建立健全捐贈票據“領購、核發、使用、抵扣”全周期流轉“閉環”,通過電子化、系統化方式對電子捐贈票據實施全流程登記跟蹤,積極助力解決因信息不對稱可能造成的捐贈票據使用的監管漏洞。

            一是采集關鍵信息,建立健全全國統一的慈善信托數據中心。在慈善信托受益權信息定期報送時,中國信托登記有限責任公司在信托公司報送的“合同要素報送文件”和“委托人受益人要素報送文件”中抓取委托人身份信息、合同信息(份額和金額)和受益人身份信息等,同時在全國各信托公司的積極配合下,及時采集合同和捐贈票據等關鍵信息,實施動態管理、存儲和維護,逐步建立健全我國統一的慈善信托數據中心。

            二是應用區塊鏈等新技術,動態監控捐贈票據開具。目前區塊鏈技術已成功應用于電子發票的開具,由中國信托登記有限責任公司充分借鑒和應用區塊鏈發票技術,發揮其不可篡改性、可追溯性、共識機制等特色和優勢,支持財政部門實時監測全國各信托公司捐贈票據領購、核發和使用情況,有效避免出現虛假捐贈發票以及捐贈票據違規出借、買賣、重復使用等情況。

            三是實現專線連通,實時核驗捐贈票據抵扣。作為行業基礎服務平臺,中國信托登記有限責任公司可聯合全國各信托公司與國家稅務系統進行專線連通,實現對交易過程的交叉驗證和實時監督,支持稅務部門在接受慈善信托委托人稅前抵扣申請時,實時核驗電子合同和捐贈票據信息的真實性、唯一性和有效性,使之成為反避稅監控體系的組成部分。

            其四,推動信托財產登記,促進完善非貨幣財產設立慈善信托的稅收優惠政策。目前,中國信托登記有限責任公司正在中國銀保監會指導下積極探索信托財產登記,已啟動不動產、未上市公司股權兩類信托財產信息報送工作,同時通過銀保監會積極協調自然資源部等產權登記部門努力推動信托財產登記的制度建設、機制探索和信息共享等。

            下一步,在實現與現有財產登記制度銜接和協調基礎上,要積極推動信托財產登記制度逐步落地,由中國信托登記有限責任公司實施統一信托財產登記,進一步厘清以不動產、未上市股權等非貨幣財產開展慈善信托在設立、運行、分配和清算等環節面臨的多個稅種,并通過借鑒“信托導管原則”,尊重實質重于形式原則,支持財稅部門盡量避免對慈善信托財產名義轉移行為進行課稅,進而有針對性地完善非貨幣財產設立慈善信托的稅收優惠政策,最大限度地避免雙重征稅問題。



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